Феномен налогового туризма
Изначально «льготный УСН» вводился для стимулирования экономики регионов, которые географически удалены от центральных рынков, имеют слабую инфраструктуру, сталкиваются с оттоком бизнеса и населения в более развитые субъекты. Низкие налоговые ставки должны были привлечь бизнес, создать новые рабочие места и оживить локальную экономику. Среди самых популярных направлений для налоговой миграции (или налогового туризма) можно выделить Мордовию, Калмыкию, Курскую область, Удмуртию и Чечню.
Но на практике многие налогоплательщики меняли «прописку» бизнеса лишь номинально, без реальной экономической цели, что привело к значительному росту количества предпринимателей, которые юридически были зарегистрированы на территории льготных регионов, но де-факто вели коммерческую деятельность на территории иных субъектов. В ответ налоговые органы ужесточили контроль. С начала года начались масштабные проверки бизнеса. Налогоплательщики массово получают «письма счастья» с требованием подтвердить реальное ведение деятельности в льготном регионе.
В рамках камеральных налоговых проверок ФНС обращает внимание на следующие факторы:
- в регионе регистрации нет недвижимости, хотя в других субъектах активы есть;
- на территории льготного региона нет сотрудников и контрагентов, нет открытых расчетных счетов, не зарегистрирована онлайн-касса, но в других субъектах все это есть;
- бизнес не платит на территории льготного региона арендные и коммунальные платежи;
- налогоплательщик не получает почтовую корреспонденцию по адресу регистрации;
- налоговые декларации и иную отчетность подают с IP-адресов из других регионов.
Интересно, что под прицелом налоговиков оказались именно индивидуальные предприниматели. Проверки юридических лиц, сменивших адрес регистрации, практически не осуществляются, за исключением случаев внесения записи о недостоверности юридического адреса в ЕГРЮЛ.
Цель налогового органа — доказать фиктивность регистрации предпринимателя в льготном субъекте, то есть подтвердить отсутствие деловой цели для смены адреса. И к сожалению, предпринимателям это грозит не только потенциальным доначислением налогов за весь период пользования льготами, пенями и штрафными санкциями, но и уголовной ответственностью, поскольку размер недоимки практически всегда соответствует «крупному размеру».
Развитие судебной практики
Накопленной на сегодняшний день судебной практики по вопросам фиктивной миграции не так много. Это объясняется двумя основными факторами. Во-первых, активный контроль со стороны государства в этой сфере был налажен относительно недавно. Во-вторых, большинство налогоплательщиков избегают длительного и ресурсозатратного обжалования решений налогового органа, предпочитая урегулировать споры в досудебном порядке.
Налоговые доначисления часто становятся следствием необоснованного перемещения бизнеса в льготные регионы и несоблюдения условий для применения льгот. Ярким примером служит ситуация в Удмуртии, где компании обязаны соответствовать критерию по среднесписочной численности персонала. Игнорирование этого требования приводит к утрате права на льготу и, как следствие, к дополнительным налоговым обязательствам.
В качестве одного из немногих, но показательных примеров можно привести свежее решение Арбитражного суда Архангельской области по делу № А05-11761/2024. Суд принял во внимание исчерпывающие доказательства фиктивности регистрации предпринимателя, собранные налоговым органом: отсутствие контрагентов, платежей личного характера, выплат по коммунальным платежам и каких-либо следов реальной деятельности в регионе. Всем, кто пользуется преференциями налогового туризма, необходимо внимательно изучить это дело, демонстрирующее неверную модель поведения и ошибочный взгляд бизнеса на «льготный УСН».
Фиктивная миграция может привлечь внимание налогового органа к более масштабным проблемам бизнеса, таким как дробление. Яркой иллюстрацией служат судебные дела № А22-3619/2023 Арбитражного суда Республики Калмыкия и № А29-15990/2021 Арбитражного суда Республики Коми.
Многие предприниматели в поисках налоговой экономии зачастую «перевозят» в один льготный регион всю группу лиц, тем самым привлекая внимание не только к вопросам, связанным с фиктивной миграцией, но и к неправомерному разделению своей предпринимательской деятельности.
Что дальше
С 2026 года в соответствии с Федеральным законом от 28.11.2025 № 425 (подп. «а», «б» п. 79 ст. 2) полномочия по установлению критериев предоставления региональных налоговых льгот будут переданы с регионального уровня на федеральный — правительству.
Ожидается, что в следующем году правительство утвердит перечень видов экономической деятельности (ОКВЭД), для которых будут действовать льготные ставки. После внесения поправок в федеральное законодательство регионы со специальным налоговым режимом уже начали адаптировать под них свои нормативные акты. Принять соответствующие изменения региональных законов планируется до конца 2025 года.
Таким образом, эпоха налогового туризма в России подходит к своему логическому завершению. Действия государства последовательны и очевидны: ужесточение контроля, масштабные проверки, формирование судебной практики, а в перспективе — централизация и унификация правил игры на федеральном уровне.
Для бизнеса спешный уход из льготных регионов может оказаться контрпродуктивным. Резкий отток предпринимателей может быть расценен как прямое подтверждение фиктивности ранее заявленной регистрации.